Пример бизнес-плана открытия химчистки в небольшом городе с населением 120 тыс. жителей.
Перспективы бизнеса
Кризисные явления 90-х годов привели к тому, что предприятия химчистки находящиеся на государственном попечении пришли в негодность: устарело оборудование, произошел отток квалифицированного персонала, резко снизилось качество предоставляемых услуг. В конечном итоге, оказание услуг химчистки изделий было практически прекращено. Однако спрос на подобные услуги остается по-прежнему высоким. Потребителю гораздо дешевле восстановить прежний вид изделия с помощью химической чистки, нежели чем покупать новую вещь. Поэтому, открытие предприятия по оказанию услуг химической чистки в современных условиях считается вполне перспективным проектом.
Сколько нужно денег на открытие химчистки
По расчетам бизнес плана, на открытие небольшой химчистки потребуется минимум 3 220 000 рублей:
- Мелкий ремонт помещения - 200 000 руб.
- Закупка профессионального оборудования «под ключ» — 2 500 000 руб.
- Установка систем охраны и пожарной безопасности - 70 000 руб.
- Регистрация бизнеса, согласования и разрешения - 50 000 руб.
- Рекламный бюджет - 100 000 руб.
- Прочие расходы (расходные материалы, спецодежда, ГСМ и пр.) - 100 000 руб.
- Резервный фонд - 200 000 руб.
Какую систему налогообложения выбрать для предприятия
Организационной формой предприятия будет индивидуальное предпринимательство. В качестве системы налогообложения планируется применять единый налог на вмененный доход (ЕНВД). При такой системе налог будет фиксированным и будет уплачиваться раз в квартал. Лицензия для подобной деятельности не требуется. Наша химчистка будет оказывать услуги чистки одежды из разных материалов и групп: костюмы, пальто, платья, текстиль, кожаные изделия, меховые изделия, химчистка ковров, а также ручная чистка обуви, сумок и замши. За срочность выполнения заказа (в течение 24 часов) будет взиматься доплата - 50% от цены по прайсу.
Технология услуг химчистки
- Прием изделий
- Сортировка изделий по видам и степени загрязнения
- Удаление специфических загрязнений, выведение пятен
- Зачистка изделий
- Обработка с помощью органических растворителей
- Пропитка изделий
- Влажно-тепловая обработка
- Проверка качества работы
Маркетинг и реклама
Первый пункт бизнес плана маркетинга — определение емкости рынка услуг химчисток. По некоторым данным услугами химчистки средний житель России пользуется в среднем один раз в 2 года. Размер населения нашего города - 120 тыс. жителей. Из них количество экономически активных людей (потенциальных клиентов) составляет 60 тыс. человек. Путем несложных расчетов получаем: 60 000 чел. / 730 дн. = 82. Получается, что ежедневно в услугах химчистки нуждается порядка 82 человек. В нашем городе работает две организации, оказывающих услуги химчистки. Это достаточно известные и устоявшиеся организации, которые работают на рынке подобных услуг не первый год. Однако скорость обслуживания клиентов и качество оказываемых ими услуг не столь велико. Считаем, что открытие нашего предприятия с современным высококлассным оборудованием и обученным персоналом позволит привлечь львиную долю клиентов. Средний чек услуги по предварительным расчетам составит 1050 рублей. По самым скромным расчетам ежедневно химчистку будет посещать в среднем 12 клиентов (без учета времени на раскрутку бизнеса). В будни поток будет несколько выше, чем в выходные. Это позволит получать среднедневной доход равный 12 600 руб., соответственно ежемесячный - 378 000 руб.
Скачать бизнес план химчистки, у наших партнёров, с гарантией качества.
Производственный план
При выборе помещения для химчистки будут соблюдены все требования СЭС, в том числе расстояние от жилых домов, которое должно быть не менее 50 метров. Размер арендуемого помещения составит 85 кв. м. с ежемесячной арендной платой равной 42 500 рублей (500 руб./м2).
Также будет решен вопрос с приемкой изделий на чистку. В городе будет работать два пункта приема одежды в самых густонаселенных районах. Один будет находиться в том же здании, где и оборудование, второй - будет представлять из себя отдельное помещение (15 кв. м.) в спальном районе города.
Какое оборудование выбрать для химчистки
На закупку профессионального оборудования будет потрачено не менее 2 500 000 рублей. В комплектацию линии будут входить:
- Машина сухой чистки одежды Suprema LC 24
- Пароманекен универсальный со встроенным бойлером
- Пятновыводной стол
- Профессиональный гладильный стол
- Упаковочная машина вертикальная
Персонал
В качестве персонала будут трудоустроены: технолог, гладильщицы (2 чел.), рабочие (2 чел.), администратор и водитель. Услуги бухгалтера планируется взять на аутсорсинг. Постоянный штат организации будет включать 6 человек. Ежемесячный фонд оплаты труда составит 96 000 рублей.
Календарный план
Запуск проекта предполагает выполнение следующих последовательных действий:
- Поиск источников финансирования проекта
- Регистрация бизнеса в налоговом органе
- Поиск помещения и заключение договора аренды
- Ремонт и дизайн помещения
- Закупка и монтаж профессионального оборудования
- Сертификация, согласования проекта с гос. органами
- Трудоустройство персонала
- Запуск предприятия
Риски бизнеса
Открытие химчистки связано со следующими рисками:
- Высокий уровень конкуренции на рынке
- Высокая зависимость от удачного месторасположения предприятия
- Отсутствие высококвалифицированных кадров в данной сфере
- Долгий срок окупаемости вложений
Финансовый план
Перейдем к расчету основных показателей экономической эффективности бизнеса. Постоянные ежемесячные расходы:
- Арендная плата - 42 500 руб.
- Заработная плата - 96 000 руб.
- Страховые отчисления - 28 800 руб.
- Коммунальные платежи - 30 000 руб.
- Расходные материалы (порошки, растворители и пр.) - 25 000 руб.
- Налоги (ЕНВД) - 6 000 руб.
- Бухгалтерия - 8 000 руб.
- Транспортные расходы - 10 000 руб.
- Прочие расходы - 15 000 руб.
Итого - 261 300 руб.
Сколько можно заработать на услугах химчистки
Чистая прибыль организации по данным бизнес плана составит 116 700 рублей в месяц. Рентабельность химчистки составляет 44%. При таких показателях проект окупается за 30 - 35 месяцев работы (с учетом периода на раскрутку бизнеса).
Это полноценный, готовый проект, который вы не найдете в свободном доступе. Содержание бизнес плана: 1. Конфинденциальность 2. Резюме 3. Этапы реализации проекта 4. Характеристика объекта 5. План маркетинга 6. Технико-экономические данные оборудования 7. Финансовый план 8. Оценка риска 9. Финансово-экономическое обоснование инвестиций 10. Выводы
В одном известном фильме, времен перестройки, герой сказал, что не прогореть в любое время может только бизнес, на продукт которого будет спрос всегда. Одежда – это неотъемлемая часть нашего ежедневного существования. Вещи не могут не загрязняться. Порой это обычная пыль, а иногда и трудновыводимые пятна. Помогает избавиться от этого предприятие сферы услуг. О том, как организовать дома химчистку, мы и поговорим сегодня. Для старта в этой нише понадобится несколько тысяч рублей.
- С чего начать бизнес по химчистке одежды
- С чего начать бизнес выездной химчистки ковров на дому
- Какое оборудование выбрать для выездной химчистки ковров на дому
- С чего начать бизнес по чистке подушек
- Сколько можно заработать
- Сколько нужно денег для старта бизнеса
- Как выбрать оборудование
- Какой ОКВЭД необходимо указать для открытия химчистки
- Какие документы нужны для открытия
- Какую систему налогообложения выбрать для открытия химчистки
- Нужно ли разрешение для открытия
- Технология бизнеса
С чего начать бизнес по химчистке одежды
Такое предприятие будет успешно работать в небольших городах, где подобных услуг практически никто не предоставляет. Даже в мегаполисах можно найти клиентов, например в спальных районах, где нет поблизости такого предприятия. Чаще всего этот бизнес стараются организовать женщины. Они лучше разбираются в тканях и умеют ухаживать за вещами.
Кроме средств, которые сегодня продаются в магазинах, можно использовать старые проверенные методы выведения пятен. Специалисты утверждают, что эффект от них не хуже, чем в еврохимчистках. Преимуществом таких небольших предприятий является низкая цена, короткие сроки выполнения заказа и гарантия качества. Домашний мастер всегда подходит к клиентам внимательно. Из чего складывается стоимость услуг можно рассмотреть на примере чистки дубленки:
Вообще, цену формируют в зависимости от объема вещи, материала и степени загрязнения. Курьер получает около 5% от стоимости заказа.
С чего начать бизнес выездной химчистки ковров на дому
Актуально сегодня организовать выездную химчистку. Для этого понадобится оборудование для мобильной чистки ковров. Это пылесос и экстрактор. К ним нужно приобрести набор чистящих средств: пятновыводители и удаляющие запах средства. Экономить на них не нужно. Испорченная обивка мебели или поверхность ковров обойдутся намного дороже, ведь обстановка интерьера может быть очень дорогой.
Какое оборудование выбрать для выездной химчистки ковров на дому
Технология чистки проста. Сначала пылесосом убирают всю грязь с ковров. Затем наносится чистящее средство. Экстрактором проходят по поверхности ковров и диванов не меньше двух раз. Тогда все будет выглядеть как новое.
С чего начать бизнес по чистке подушек
Во многих домах еще пользуются перьевыми подушками. Это изделие придумано давно, и какие бы новые материалы не изобретали, они пользуются спросом. Единственное неудобство перьевых подушек – это невозможность их стирки. Сегодня придумали аппарат для тщательной чистки подушек. Работает он по принципу пылесоса. Содержимое высыпается в резервуар. В него подается воздух под напором. Весь крупный мусор отделяется. Аппарат имеет лампы с ультрафиолетовым излучением. Они убивают бактерии, которые скапливаются в пухе и перьях. Очищенную смесь укладывают в новый наперник.
Оборудование для чистки подушек работает без воды и моющих средств. Вся процедура происходит в сухом режиме. Аппарат имеет несколько фильтров, которые пропускают через себя частицы разной величины. На всю процедуру уходит не больше 15 минут.
Аппарат и все дополнительные приспособления для чистки подушек вполне способны уместится на 12 кв.м. площади. Дома можно выделить под оборудование для химчистки отдельную комнату. Часто этот бизнес существует в мобильном формате. Аппарат устанавливается в переоборудованный автомобиль-фургон. На нем можно передвигаться по городу и даже перевозить химчистку в разные населенные пункты. Стационарные пункты чистки подушек открывают вблизи рынков, в спальных районах. Залог привлекательности такого предприятия для клиента – это чистота, аккуратность и приветливый персонал.
Ответ
«…Работаем на упрощенной системе с объектом «доходы минус расходы». Заключили договор с химчисткой на стирку спецодежды сотрудников. Кроме того, через некоторое время планируем купить промышленную стиральную машину, чтобы чистить вещи самостоятельно. Вправе ли наша компания признать такие расходы при расчете налога?..»
— Из письма главного бухгалтера Екатерины Тюленевой, г. Липецк
Да, Екатерина, вправе. Расходы на химчистку не поименованы в закрытом перечне затрат для компаний на «упрощенке». Но, по сути, компания оплатила услуги химчистки в производственных целях. А значит, вправе учесть их в составе материальных затрат. Основание — подпункт 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.
Ничто не мешает списать и расходы на стиральную машину. Если ее стоимость будет меньше 40 000 рублей, такие расходы компания сможет сразу списать как материальные. Если больше, то это расходы на основное средство, которые можно будет учесть в течение года равными долями (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
В советское время химчистки и прачечные имелись во всех районах города. Тогда большинство граждан не могли себе позволить качественные средства и технику. Сейчас это не проблема, но услуги по уходу за одеждой и бельем по-прежнему пользуются большим спросом: современному человеку некогда отвлекаться на повседневный быт. А как строится налоговый учет у организаций, выполняющих такую обязанность?. Вначале выясним, какие, кроме общего, налоговые режимы вправе применять фирмы, которые занимаются чисткой и стиркой.
УСН или режим уплаты ЕНВД
Услуги химчисток и прачечных. Виды деятельности, при которых упрощенная система запрещена, приводятся в пункте 3 статьи 346.12 НК РФ. Услуги химчисток и прачечных не указаны. Значит, если соблюдаются требования статей 346.12 и 346.13 НК РФ, организации и предприниматели, работающие в данной сфере, вправе находиться на «упро-щенке».
OK 002-93 утвержден постановлением Госстандарта России от 28.06.93 № 163
Однако нужно иметь в виду, что бытовые услуги населению, включенные в Общероссийский классификатор 002-93, облагаются ЕНВД (подп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). К ним, в частности, относится химическая чистка (код 015100), а также стирка и глажка (код 015400). Значит, оказывая такие услуги гражданам, придется платить ЕНВД, конечно, если этот налог введен для бытовых услуг в местности, где они предоставляются.
Список операций, предлагаемых в химчистках и прачечных, дается в табл. 1.
Перечень услуг химчисток и прачечных, облагаемых ЕНВД
| № п/п | Вид работ | Код |
| 1 | Химическая чистка одежды из тканей с содержанием натуральных, синтетических и искусственных волокон | 015101 |
| 2 | Химическая чистка одежды из тканей с пленочным покрытием | 015102 |
| 3 | Химическая чистка изделий из тканей на синтепоне | 015103 |
| 4 | Химическая чистка изделий из натурального меха | 015104 |
| 5 | Химическая чистка изделий из искусственного меха | 015105 |
| 6 | Химическая чистка изделий из натуральной замши и замшевой винилискожи | 015106 |
| 7 | Химическая чистка изделий из овчины и велюра | 015107 |
| 8 | Химическая чистка изделий из натуральной кожи и винилискожи | 015108 |
| 9 | Химическая чистка комбинированных изделий из натуральной кожи и винилискожи, натурального и искусственного меха, натуральной замши и замшевой винилискожи | 015109 |
| 10 | Химическая чистка трикотажных изделий | 015110 |
| 11 | Химическая чистка головных уборов из велюра, замши, фетра | 015111 |
| 12 | Химическая чистка головных уборов из натурального и искусственного меха | 015112 |
| 13 | Химическая чистка головных уборов из шерсти, пуха и других материалов | 015113 |
| 14 | Химическая чистка изделий из декоративных тканей на основе смеси из искусственных волокон | 015114 |
| 15 | Химическая чистка изделий из нетканых материалов | 015115 |
| 16 | Химическая чистка шерстяных, хлопчатобумажных одеял и пледов | 015116 |
| 17 | Химическая чистка ватных одеял | 015117 |
| 18 | Химическая чистка ковров и ковровых изделий | 015118 |
| 19 | Химическая чистка мягких игрушек | 015119 |
| 20 | Химическая чистка зонтов | 015120 |
| 21 | Химическая чистка платков, шарфов, перчаток, варежек, галстуков, косынок из различных материалов | 015121 |
| 22 | Химическая чистка спальных мешков из различных материалов | 015122 |
| 23 | Химическая чистка спецодежды | 015123 |
| 24 | Химическая чистка изделий из ворсовых тканей | 015124 |
| 25 | Химическая чистка гобеленов | 015125 |
| 26 | Химическая чистка гардинно-тюлевых изделий | 015126 |
| 27 | Химическая чистка перопуховых изделий | 015127 |
| 28 | Химическая чистка мебели и ковров на дому | 015128 |
| 29 | Срочная химчистка одежды и выведение пятен | 015129 |
| 30 | Химическая чистка одежды самим клиентом (самообслуживание) | 015130 |
| 31 | Химическая чистка чехлов для сидений автомобиля | 015131 |
| 32 | Противомолевая обработка изделий после химической чистки | 015201 |
| 33 | Антистатическая обработка | 015202 |
| 34 | Водоотталкивающая пропитка спецодежды и других изделий из брезента | 015203 |
| 35 | Аппретирование складок брюк и юбок для придания устойчивой формы | 015204 |
| 36 | Аппретирование одежды после мокрой обработки и крашения | 015205 |
| 37 | Аппретирование изделий из натуральной замши и овчины | 015206 |
| 38 | Аппретирование ковров после химической чистки | 015207 |
| 39 | Расчесывание натурального и искусственного меха после химчистки | 015208 |
| 40 | Замена наперников при химической чистке перо-пуховых изделий | 015209 |
| 41 | Растяжка пуховых платков после химической чистки | 015210 |
| 42 | Восстановление формы и размеров трикотажных изделий из шерстяной и полушерстяной пряжи, | 015211 |
| деформированных после стирки в домашних условиях | ||
| 43 | Восстановление первоначальных форм и размеров мужских головных уборов из фетра, велюра и замши | 015212 |
| 44 | Отпарывание и пришивание пуговиц, меховых воротников на изделиях, сдаваемых в химическую чистку | 015213 |
| 45 | Текущий ремонт одежды после химчистки и крашения | 015214 |
| 46 | Глажение изделий после химической чистки самим клиентом (самообслуживание) | 015215 |
| 47 | Декатирование швейных материалов | 015216 |
| 48 | Реставрация ковровых изделий | 015217 |
| 49 | Бактерицидная обработка изделий | 015218 |
| 50 | Огнезащитная обработка изделий | 015219 |
| 51 | Дезодорация одежды | 015220 |
| 52 | Грязеотталкивающая обработка поверхности ковров и ковровых изделий | 015221 |
| 53 | Обработка латексом изнанки ковров и ковровых изделий | 015222 |
| 54 | Отбеливание пряжи и гардинно-тюлевых изделий | 015223 |
| 55 | Обновление изделий из натуральной кожи покрывного крашения | 015224 |
| 56 | Импрегнирование изделий из велюра и замши | 015225 |
| 57 | Стирка прямого хлопчатобумажного и льняного белья | 015401 |
| 58 | Стирка фасонного хлопчатобумажного и льняного белья | 015402 |
| 59 | Стирка верхних мужских сорочек | 015403 |
| 60 | Антистатическая обработка верхних мужских сорочек | 015404 |
| 61 | Дезодорация верхних мужских сорочек | 015405 |
| 62 | Стирка изделий из искусственных, синтетических и смешанных тканей с мягкой отделкой | 015406 |
| 63 | Стирка изделий из искусственных, синтетических и смешанных тканей без отделки | 015407 |
| 65 66 67 68 | Стирка чехлов для сидений автомобилей, чехлов для мебели и др. Стирка спецодежды (халатов, курток, брюк и др.) Стирка белья с пятнами, требующая особого режима обслуживания Ароматизация белья после стирки | 015409 015410 015411 015412 |
| 69 | Дезинфекция белья | 015413 |
| 70 | Изготовление меток для белья | 015414 |
| 71 | Текущий ремонт белья и верхних мужских сорочек | 015415 |
| 72 | Пришивание меток к белью и прием белья в стирку | 015416 |
| 73 | Прием белья в стирку на дому у заказчика и доставка белья после стирки | 015417 |
| 74 | Стирка белья в прачечной самообслуживания | 015418 |
| 75 | Стирка белья в прачечной самообслуживания персоналом прачечной | 015419 |
| 76 | Сушка и глажение белья в прачечной самообслуживания | 015420 |
| 77 | Срочная стирка белья | 015421 |
Несмотря на то что режим уплаты ЕНВД является обязательным, согласно пункту 2.2 статьи 346.26 НК РФ на него не переводятся:
- организации и индивидуальные предприниматели, у которых среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год превысила 100 человек (подп. 1);
- организации с долей участия других юридических лиц в уставном капитале более 25% (подп. 2).
Следовательно, даже если в регионе на бытовые услуги установлен ЕНВД, налогоплательщик, имеющий хотя бы одну из таких характеристик, не должен уплачивать данный налог. Правда, это не означает, что путь к упрощенной системе открыт. Как раз наоборот: при перечисленных условиях она запрещена (подп. 14 и 15 п. 3 ст. 346.12 НКРФ). Придется работать на общем режиме.
Кстати, применять патентную «упрощенку» ни химчисткам, ни прачечным нельзя. Индивидуальные предприниматели могут приобрести патент только на виды деятельности, упомянутые в перечне пункта 2 статьи 346.25.1 НК РФ, а в нем нет рассматриваемых услуг.
Кассовые чеки и бланки строгой отчетности
Услуги химчисток и прачечных. Как правило, заказчики платят за химчистку и стирку наличными. Согласно пункту 1 статьи 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ при расчетах за работы и услуги наличностью или по платежным картам должна использоваться ККТ. В то же время, если выдавать БСО, можно работать и без нее (п. 2 ст. 2 Закона № 54-ФЗ).
Письмом Минфина России от 20.04.95 № 16-00-30-33 утверждены следующие формы документов, употребляемых вместо чеков или одновременно с ними:
- БО-5 «Наряд-заказ», «Квитанция» и «Копия квитанции» — для химчисток;
- БО-3 «Наряд-заказ», «Квитанция» и «Копия квитанции» — для прачечных самообслуживания.
Для обычных прачечных предусмотрена форма БО-12 «Наряд-заказ», «Квитанция» и «Копия квитанции» (письмо Минфина России от 11.04.97 № 16-00-27-15).
Обращаем особое внимание: обслуживая заказчиков, которыми являются не граждане, а организации или индивидуальные предприниматели, фирма обязана применять ККТ (даже если оформляет бланки строгой отчетности).
Еще один существенный момент. Исходя из абзаца 1 пункта 2 постановления Правительства РФ от 06.05.2008 № 359, бланки строгой отчетности, утвержденные до вступления в силу постановления Правительства РФ от 31.03.2005 № 171, были действительны до 1 декабря 2008 года. Однако согласно абзацу 3 пункта 2 постановления № 359, пока новые образцы документов не введены, годятся старые. До сих пор замены не было, поэтому в химчистках и прачечных еще используются приведенные формы.
Методические указания по заполнению и применению бланков строгой отчетности содержатся в письме Госналогслужбы России от 31.03.98 № ВК-6-16/210. Формы БО-3, БО-5 и БО-12 предназначены для видов деятельности с кодами по ОКУН 015100, 015200 и 015400 (см. табл. 1).
Кассовый аппарат должен быть включен в Государственный реестр
Об этом сказано в пункте 2 статьи 2 Закона № 54-ФЗ
Налоговый учет доходов
В химчистках и прачечных следует руководствоваться общими правилами учета доходов (ст. 346.15 НК РФ), а именно: в налоговую базу включаются выручка от продаж и внереализационные доходы, определяемые по статьям 249 и 250 НК РФ. Поступления, перечисленные в статье 251 НК РФ (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ), а также доходы, облагаемые налогом на прибыль или НДФЛ (подп. 2 и 3 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ), не отражаются.
При УСН применяется кассовый метод учета доходов (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Согласно указанному методу доходы образуются в день, когда налогоплательщик получает деньги на свой банковский счет или в кассу либо задолженность перед ним погашается иным способом. Значит, в химчистках и прачечных, которые находятся на упрощенной системе, необходимо отражать доходы сразу, как только заплатит заказчик, даже если это будет аванс.
000 «Уют», применяющее УСН с объектом налогообложения доходы, — небольшая прачечная. 30 марта 2009 года фирма приняла от организации спецодежду. Общая стоимость стирки составила 37 500 руб. Заказ был оплачен наличными в тот же день, а выполнен 6 апреля. Покажем, какие доходы появятся в налоговом учете 000 «Уют».
Согласно кассовому методу доходы признаются в день получения денег в кассу или на расчетный счет. Поэтому, хотя услуги оказаны в II квартале 2009 года, доход нужно отразить 30 марта, то есть в I квартале. Заметим, что поскольку заказчик — юридическое лицо, нельзя было вместо кассового чека выдавать бланк строгой отчетности. На сумму 37 500 руб. следовало пробить чек ККТ.
На заметку
Коммунальные платежи
У тех, кто оказывает услуги химчисток и прачечных, электроэнергия, вода и отопление обходятся в немалые суммы. Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при упрощенной системе можно признавать материальные расходы. Их состав определяется в соответствии со статьей 254 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ), в которой, в частности, указаны затраты на коммунальное обслуживание (подп. 5 п. 1). Значит, на них тоже можно уменьшить налоговую базу. Удастся это и при аренде рабочего помещения. Коммунальные платежи, включенные в арендную стоимость, как ее часть отражаются согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Если же арендатор перечисляет их напрямую снабжающим организациям, суммы учитываются на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ
Налоговый учет расходов
Уменьшить налоговую базу на затраченные суммы вправе только организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему с объектом налогообложения доходы минус расходы. При объекте налогообложения доходы сделать это невозможно. Рассмотрим издержки, зависящие от специфики деятельности прачечных и химчисток.
Расходы на покупку (сооружение) и аренду помещений
Постановлением Минтрудсоцразвития России от 16.10.2000 № 75 утверждены Межотраслевые правила по охране труда при химической чистке и стирке. Согласно пункту 3.1.2 Межотраслевых правил указанные работы можно производить либо в отдельных зданиях, либо в помещениях предприятий служб быта. Кстати, в жилых домах разрешено располагать только приемные пункты.
Затраты на покупку (сооружение, изготовление) основных средств учитываются согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. В основные средства входит имущество, признаваемое амортизируемым в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ). Это объекты со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ). Здания и помещения отвечают таким характеристикам, то есть относятся к основным средствам.
Списание стоимости основных средств, приобретенных при упрощенной системе, происходит на основании подпункта 1 пункта 3 статьи 346.16 и подпункта 4 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ. Она включается в расходы равными долями в последние дни кварталов в течение налогового периода после того, как объект оплачен и введен в эксплуатацию (и поданы документы на госрегистрацию, когда это необходимо).
Если приобрести помещение не по карману, выручит аренда. На арендную плату можно снизить налоговую базу (подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), не забывая, что при упрощенной системе расходы отражаются после осуществления и оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Выданные авансы в них не включаются, поэтому, если за аренду рассчитались заранее, списать платежи можно будет лишь после окончания периода, за который они внесены.
0 налоговом учете у арендатора читайте также в статье «Все о договоре аренды» // Упрощенка, 2008, № 1
000 «Чистюля», применяющее УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, является прачечной-химчисткой. 8 апреля 2009 года организация купила и оплатила одноэтажное здание за 3 600 000 руб. (в том числе НДС 549 152,54 руб.) для размещения производственного оборудования. 10 апреля поданы документы на государственную регистрацию права собственности и объект введен в эксплуатацию. Кроме того, организация арендовала помещение для приемного пункта. Арендная плата за апрель, равная 25 000 руб. (без НДС), перечислена 1 апреля. Отразим указанные операции в налоговом учете.
Здание стоит 3 600 000 руб., что намного превосходит 20 000 руб., и срок его полезного использования явно больше 12 месяцев. Значит, оно является основным средством. Условия для учета расходов на покупку выполнены в II квартале 2009 года: объект оплачен 8 апреля, а 10 апреля документы представлены на регистрацию и начата эксплуатация. Таким образом, стоимость здания можно списать поэтапно частями — по 1 200 000 руб. (3 600 000 руб. : 3 квартала) 30 июня, 30 сентября и 31 декабря (подп. 1 п. 1, подп. 1 п. 3 ст. 346.16 и подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Предоплата за аренду помещения — 25 000 руб., и признать ее в расходах можно только в последний день месяца, то есть 30 апреля (подп. 4 п. 1 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
При упрощенной системе НДС не возмещается, поэтому его включают в первоначальную стоимость основных средств
Расходы на покупку оборудования
Химчисткам и прачечным требуется соответствующее оборудование: машины, сушильные барабаны, столы, гладильные катки и т. д. Если первоначальная стоимость имущества более 20 000 руб., его относят к основным средствам. Напомним, затраты на их покупку учитываются поквартально в течение налогового периода после оплаты и ввода объектов в эксплуатацию. Заметим, что в первоначальную стоимость включается не только плата поставщику (продавцу), но и затраты на перевозку и доводку устройств до рабочего состояния. Поэтому транспортные расходы, а также расходы на подключение к системам электро- и водоснабжения увеличат первоначальную стоимость дорогостоящей техники.
Если покупка обошлась в 20 000 руб. или меньше, сумма, потраченная на нее вместе с доставкой, списывается как материальный расход (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Дело в том, что при упрощенной системе материальные расходы признаются согласно статье 254 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ), а в подпункте 3 пункта 1 данной статьи указана стоимость инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов и других неамортизируемых предметов. Расходы учитывают после оплаты и ввода имущества в эксплуатацию.
Расходы на покупку обрабатывающих средств
Не обойтись и без стиральных порошков, красителей, пропитки, препаратов для удаления пятен, растворителей и пр. В подпункте 1 пункта 1 статьи 254 НК РФ, на которую есть ссылка в пункте 2 статьи 346.16 НК РФ, указаны затраты на сырье и материалы, необходимые для выполнения работ или оказания услуг. Значит, стоимость химических и стиральных средств отражается в материальных расходах (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НКРФ) сразу после оплаты (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
000 «Блестящий дом» занимается химчисткой и стиркой изделий, применяя УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. 13 мая 2009 года общество приобрело и оплатило:
- 50 кг стирального порошка по цене 120 руб./кг (в том числе НДС 18,31 руб./кг);
- 30 л пятновыводителя по цене 70 руб./л (в том числе НДС 10,68 руб./л).
Отразим в расходах указанные операции.
Стоимость стирального порошка и жидкости для удаления пятен без НДС учитывается в составе материальных расходов (подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16 и подп. 1 п. 1 ст. 254 НКРФ). Кроме того, можно уменьшить налоговую базу на сумму уплаченного НДС (подп. 8 п. 1 ст. 346.16НКРФ).
За порошок заплачено 6000 руб. (120 руб./кг x 50 кг) вместе с НДС, равным 915,25 руб. (6000 руб. : 118% x 18%), а за пятновыводитель — 2100 руб. (70 руб./кг x 30 л), включая НДС 320,34 руб. (2100 руб. : 118% x 18%). Стоимость порошка без НДС равна 5084,75 руб. (6000 руб. - 915,25 руб.), пятновыводителя — 1779,66 руб. (2100 руб. -320,34 руб.).
После оплаты, то есть 13 мая 2009 года, в Книге учета следует отразить стоимость стирального и чистящего средства без НДС и сам налог (табл. 2).
Расходы на перевозку
Часто помещение с производственным оборудованием находится отдельно от приемного пункта и вещи заказчиков приходится постоянно перевозить. Можно ли налоговую базу уменьшить на выделяемые для этого суммы?
Согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 2 54 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ) разрешено учитывать затраты на работы и услуги производственного характера, к которым, в частности, относится доставка грузов внутри организации сторонними перевозчиками. Значит, транспортные издержки отражаются в составе материальных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Если используются собственные автомобили, можно учесть и плату за бензин. Основание — подпункт 12 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, где указаны затраты на содержание служебного транспорта.
Фрагмент Книги учета доходов и расходов ООО «Блестящий дом» за II квартал 2009 года
| № п/п | Дата и номер первичного документа | Содержание операции | Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы | Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы |
| 89 | Учтена в расходах стоимость стирального порошка без НДС | — | 5084,75 | |
| 90 | Платежное поручение № 32 от 13.05.2009 | Учтен в расходах НДС со стоимости стирального | — | 915,25 |
| порошка | ||||
| 91 | Платежное поручение № 32 от 13.05.2009 | Учтена в расходах стоимость средства для удаления пятен без НДС | — | 1779,66 |
| 92 | Платежное поручение № 32 от 13.05.2009 | Учтен в расходах НДС со стоимости средства для удаления пятен без НДС | — | 320,34 |
Может применяться по решениям представительных органов государственной власти муниципальных районов и городских округов. Данный режим является обязательным в отношении определенных видов предпринимательской деятельности.
В частности, это касается следующих видов оказания услуг:
Бытовых услуг в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению (Приказ Ростехрегулирования от 18.12.2006 N 311-ст) (рисунок 1);
Услуг, прямо поименованных в НК РФ (ст. 346.26);
Услуг, оказываемых в рамках розничной торговли (ст. 346.26).
Бытовые услуги, облагаемые единым налогом на вмененный доход:
Ремонт, окраска и пошив обуви
Изготовление и ремонт мебели
Ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий
Ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, ремонт и изготовление металлоизделий
Химическая чистка и крашение, услуги прачечных
Ремонт и строительство жилья и других построек
Техническое обслуживание и ремонт транспортных средств, машин и оборудования
Услуги фотоателье, фото- и кинолабораторий, транспортно-экспедиционные услуги
Услуги бань и душевых, парикмахерских, услуги предприятий по прокату, ритуальные, обрядовые услуги
Виды бизнеса, подпадающие под единый налог на вмененный доход, определяют представительные органы муниципальных районов и городских округов, но не произвольно, а выбирая из перечня, приведенного в ст. 346.26 гл. 26.3 НК РФ.
На уплату ЕНВД могут переводиться не все бытовые услуги, а по решению представительных органов власти муниципальных районов и городских округов группы, подгруппы, виды и (или) отдельные бытовые услуги, классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению (ОКУН).
Под бытовыми услугами в целях исчисления ЕНВД понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению, за исключением услуг по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов.
Представительные органы власти самостоятельно выбирают перечень бытовых услуг, подлежащих обложению единым налогом на вмененный доход. Услуги должны быть оказаны только потребителям - физическим лицам, при этом не имеет значение, как оплачены услуги - за наличный расчет или в безналичном порядке. В категорию потребителей относятся и индивидуальные предприниматели.
По мнению Минфина России (Письмо от 01.06.2005 N 03-06-05-04/150), организации, оказывающие услуги, не отраженные в Общероссийском классификаторе среди услуг, обязаны исчислять налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.
В соответствии с п. 3 ст. 346.29 НК РФ для исчисления суммы единого налога на вмененный доход по виду предпринимательской деятельности "Оказание бытовых услуг" в качестве физического показателя определяется число работников. Если же речь идет об индивидуальном предпринимателе, то в численность сотрудников включают и самого предпринимателя.
Под числом работников следует понимать среднесписочную (среднюю) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера. Среднесписочная численность за каждый месяц налогового периода определяется в соответствии с Порядком заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения, утвержденным Постановлением Федеральной службы государственной статистики от 3 ноября 2004 г. N 50 (ф. N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников").
Такое толкование численности работников противоречит нормам трудового законодательства, поскольку в соответствии со ст. 15 ТК РФ работник - это сторона исключительно трудового договора, а стороной гражданско-правового договора является подрядчик или исполнитель.
В среднесписочную численность не включается численность работников, находящихся в отпусках по беременности и родам, а также в дополнительном отпуске по уходу за ребенком. Следовательно, данная категория работников не учитывается при определении числа работников в целях исчисления единого налога на вмененный доход.
Согласно п. 85 Порядка работники, которые находятся в отпуске без сохранения заработной платы, включаются в среднесписочную численность и учитываются при определении количества работников при исчислении единого налога на вмененный доход.
Организации, занимающиеся только "вмененной" деятельностью, в расчет должны брать всех работников, включая административно-управленческий персонал. Организациям, которые одновременно ведут деятельность, облагаемую и не облагаемую ЕНВД, при расчете ЕНВД следует учитывать количество тех работников, которые непосредственно заняты в бизнесе, переведенном на ЕНВД. В этом случае численность административного персонала необходимо распределить пропорционально доле сотрудников, работающих в рамках деятельности по единому налогу на вмененный доход, в общей численности.
Ситуации, возникающие на практике при расчете численности работников, представлены в таблице 1.
Таблица 1
Ситуации, возникающие на практике при расчете численности работников
|
Порядок учета |
Документ-основание |
|
|
Внешние совместители |
Пропорционально |
Статья 346.27 НК РФ, п. 88 |
|
Сотрудники на больничном |
Полностью учитывается |
Пункт 85 Порядка |
|
Работники, которые |
Полностью учитывается |
Пункт 85 Порядка |
|
Сотрудники, находящиеся |
Не учитывается |
Пункт 87.1 Порядка |
|
Сотрудники, которые |
Полностью учитывается |
Пункт 85 Порядка |
|
Работники, которые |
Пропорционально |
Пункты 85 и 87.3 Порядка |
|
Работники, с которыми |
Не учитывается |
Пункт 86 Порядка |
В соответствии с п. 9 ст. 346.26 НК РФ при расчете ЕНВД физический показатель - численность работников - следует брать в расчет на конец каждого месяца.
Пример 1. ООО "Фактор" осуществляет вид деятельности - оказание парикмахерских услуг. В соответствии с Законом Московской области от 27.11.2002 N 136/2002-ОЗ "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в Московской области" данный вид деятельности подпадает под налогообложение ЕНВД. В парикмахерской в I квартале 2010 г. работали 11 человек (январь и февраль). В марте 2010 г. приняли еще четырех мастеров по 6 часов в день вместо 8.
Среднесписочная численность работников за IV квартал составила:
(11 + 11 + 11 + (4 x 6 ч)/8 ч) / 3 мес. = 12 человек.
Базовая доходность по бытовым услугам - 7500 руб. Коэффициент К1 в 2010 г. - 1,295 (Постановление Минэкономразвития России от 13.11.2009 N 465). Коэффициент К2 составляет 1,0 (Закон Московской области от 27.11.2002 N 136/2002-ОЗ "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности").
Поэтому единый налог на вмененный доход за I квартал 2010 г. составил:
7500 руб. x 12 человек x 1,0 x 1,295 x 3 мес. x 15% = 52 448 руб.
В настоящее время налогоплательщики, занимающиеся современными видами предпринимательской деятельности, не всегда понимают, признаются ли они плательщиками ЕНВД или нет. Например, при оказании услуг по пошиву бархатных мешочков под ювелирные изделия населению, или услуг саун, проведению татуажа, пирсинга, эпиляции, установке кондиционеров и ремонту компьютерной техники и т.д.
Основная проблема при обложении деятельности по оказанию услуг единым налогом на вмененный доход состоит в определении принадлежности того или иного вида деятельности к бытовым услугам.
Рассмотрим, какую систему налогообложения в тех или иных случаях Минфин России рекомендует использовать.
1. Услуги по пошиву бархатных мешочков под ювелирные изделия .
Такие услуги могут быть отнесены к услугам по изготовлению изделий текстильной галантереи или к услугам по изготовлению сувенирных изделий из различных видов сырья.
Деятельность, связанная с оказанием услуг по пошиву бархатных мешочков под ювелирные изделия населению (физическим лицам) может быть переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
В случае если указанные услуги оказываются не физическим, а юридическим лицам, то такая деятельность подлежит обложению в соответствии с общим режимом налогообложения или упрощенной системой налогообложения.
При этом индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Согласно Правилам бытового обслуживания населения, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 15.08.1997 N 1025, потребителем бытовых услуг признается гражданин, использующий работы (услуги) исключительно для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.
Поэтому если индивидуальный предприниматель приобретает бытовые услуги для потребительских целей, не связанных с осуществляемой им предпринимательской деятельностью (т.е. для личных, семейных, домашних и иных аналогичных нужд), то деятельность по оказанию бытовых услуг индивидуальному предпринимателю в данном случае подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Пример 2. Индивидуальный предприниматель Макарова Н.С. осуществляет вид деятельности - услуги по пошиву бархатных мешочков под ювелирные изделия. В соответствии с Письмом Минфина России от 22.11.2007 N 03-11-05/273 данный вид деятельности подпадает под налогообложение ЕНВД.
Базовая доходность по бытовым услугам - 7500 руб. Коэффициент К1 в 2010 г. - 1,295. Коэффициент К2 составляет 0,9 (Закон Орловской области от 21.04.2005 N 511-ОЗ "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности").
7500 руб. x 1 x 0,9 x 1,295 x 3 мес. x 15% = 1311 руб.
2. Услуги саун, соляриев, татуажа, пирсинга, эпиляции, а также по установке кондиционеров и ремонту компьютерной техники . Данные услуги подпадают по ЕНВД на основании Письма Минфина России от 19.10.2009 N 03-11-11/198.
Услуги саун прямо в ОКУН не поименованы, однако в соответствии с Письмом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 12.08.2009 N 140-14/981 услуги саун, предоставляемые физическим лицам, могут быть отнесены к группировке 019100 "Услуги бань и душевых" ОКУН.
Учитывая то обстоятельство, что сауна по своей сути является одним из видов специализированных бань, то деятельность, связанная с оказанием услуг саун и бани, равнозначна и является бытовыми услугами, к которым возможно применять систему налогообложения в виде ЕНВД.
В Письме Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 18.12.2007 N 140-16/1419 разъяснено, что услуги для физических лиц по ремонту компьютерной техники могут быть отнесены к группировке 013325 "Ремонт электрокалькуляторов и персональных ЭВМ" ОКУН, если указанные услуги оказываются населению по отдельным заказам, либо к группировке 804904 "Услуги по ремонту вычислительной техники" ОКУН, если осуществляется обслуживание вычислительной техники на постоянной договорной основе.
Согласно Письму Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 25.09.2009 N 140-16/1180 услуги соляриев могут быть отнесены к группировке 081500 "Услуги, оказываемые косметологическими подразделениями" ОКУН. Услуги по проведению татуажа, пирсинга, эпиляции могут быть отнесены к группировке 019300 "Услуги парикмахерских" ОКУН. Услуги по установке кондиционеров - к группировке 013000 "Ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов. Ремонт и изготовление металлоизделий".
Таким образом, предпринимательская деятельность по оказанию населению услуг саун, проведению татуажа, пирсинга, эпиляции, установке кондиционеров и ремонту компьютерной техники, оказываемых на основании отдельных заказов, подлежит налогообложению единым налогом на вмененный доход в соответствии с гл. 26.3 НК РФ.
Пример 3. ООО "Бегемот" оказывает услуги саун и гидромассажа в Балашихе Московской области. Сауна и гидромассаж имеют отдельную душевую комнату, комнату отдыха, комнату ожидания и комнату переодевания. Количество работников за II квартал составило 8 человек.
В соответствии с Письмом Минфина России от 19.10.2009 N 03-11-11/198 данный вид деятельности подпадает под налогообложение ЕНВД.
Базовая доходность по бытовым услугам - 7500 руб. Коэффициент К1 в 2010 г. - 1,295. Коэффициент К2 составляет 1,0 (Закон Московской области от 17.11.2004 N 1/117-П "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности", в редакции Закона от 18.11.2005 N 243/2005-ОЗ).
Поэтому единый налог на вмененный доход за II квартал 2010 г. составил:
7500 руб. x 8 x 1,0 x 1,295 x 3 мес. x 15% = 34 965 руб.
За II квартал 2010 г. были уплачены страховые взносы в сумме 13 500 руб.
Следовательно, налог к уплате в бюджет составит 21 465 руб. (34 965 руб. - 13 500 руб.).
3. Услуги платных туалетов
В отношении услуг платных туалетов следует иметь в виду, что такие услуги в настоящее время в ОКУН не включены в связи с тем, что в ОКУН услуги не подразделяются на платные и бесплатные, а также отсутствуют нормативные правовые акты, устанавливающие санитарные и строительные нормы, предъявляемые к общественным туалетам.
Исходя из этого, предпринимательская деятельность по оказанию услуг платного туалета не подпадает под налогообложение единым налогом на вмененный доход (Письмо Минфина России от 19.10.2009 N 03-11-11/198).
Вместе с тем в Письме от 02.03.2010 N 03-11-06/3/29 Минфин России отметил, что предпринимателям, которые для целей налогообложения обязаны самостоятельно определяться с видом своей деятельности по ОКУН, предложено по вопросам, касающимся применения классификаторов, обращаться с запросами в Ростехрегулирование.
4. Изготовление и монтаж изделий и конструкций из дерева .
В Письме Минфина России от 30.11.2005 N 03-11-04/3/152 рассматривается порядок налогообложения деятельности по изготовлению и монтажу по заказам населения изделий и конструкций из массива дерева (в частности, лестниц, дверей, стеновых и потолочных панелей, арок, дверных проемов (облицовка), каминных полок, барных, стоек, балок, столов и стульев). По мнению Минфина России, изготовление и монтаж для населения изделий и конструкций из массива дерева могут быть отнесены к коду 016000 "Ремонт и строительство жилья и других построек" группы "Бытовые услуги" ОКУН и соответственно подпадают под систему налогообложения в виде ЕНВД.
Пример 4. Индивидуальный предприниматель Петров В.С. на территории г. Орла занимается изготовлением деревянных лестниц.
В соответствии с Письмом Минфина России от 30.11.2005 N 03-11-04/3/152 данный вид деятельности подпадает под налогообложение ЕНВД.
Базовая доходность по бытовым услугам - 7500 руб. Коэффициент К1 в 2010 г. - 1,295. Коэффициент К2 составляет 1,0 (Закон Орловской области от 21.04.2005 N 511-ОЗ "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности").
Поэтому единый налог на вмененный доход за II квартал 2010 г. составил:
7500 руб. x 1 x 1,0 x 1,295 x 3 мес. x 15% = 4370 руб.
5. Пошив швейных изделий .
Услуги по пошиву швейных изделий относятся к бытовым услугам по коду 012200 группы "Бытовые услуги" ОКУН. Соответственно, деятельность по оказанию этих услуг населению подпадает под систему налогообложения в виде ЕНВД. Однако, согласно Письму Минфина России от 01.12.2005 N 03-11-05/110 в случае оказания таких услуг не населению, а, например, индивидуальному предпринимателю - заказчику по договору подряда для осуществления последующей предпринимательской деятельности на деятельность подрядчика нормы ст. 346.26 НК РФ не распространяются и налогообложение производится в общеустановленном порядке.
6. Оказание услуг по установке мелодий, картинок, логотипов для сотовых телефонов .
На основании Письма Минфина России от 29.11.2005 N 03-11-05/107 такой вид деятельности не соответствует ни одному из видов предпринимательской деятельности, установленных п. 2 ст. 346.26 НК РФ, и, соответственно, не облагается единым налогом на вмененный доход. Этот вид деятельности не относится ни к бытовым услугам, ни подпадает под определение розничной торговли, поскольку реализуемые мелодии, картинки и логотипы в соответствии с гражданским законодательством не являются товаром.
7. Ремонт оборудования водоснабжения и канализации, ККТ, техобслуживание принтеров .
Ремонт диспенсеров нагрева и охлаждения воды (кулер) и ручных пневматических насосов (помпа), а также санитарная обработка данного оборудования относятся к группе жилищно-коммунальных услуг (код 042200 "Услуги водоснабжения и водоотведения"), а не к бытовым услугам, которые подпадают под ЕНВД. Соответственно, доходы, полученные от оказания данного вида услуг, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке (Письмо Минфина России от 30.11.2005 N 03-11-04/3/151).
Что касается ремонта ККТ и техобслуживания принтеров, в частности по заправке картриджей, замене фотобарабанов и термопленки, то данные виды деятельности, согласно ОКУН, к бытовым услугам не относятся. В соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2001 (ОКВЭД), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст, оказание таких услуг может относиться к коду "Техническое обслуживание и ремонт офисных машин и вычислительной техники", включающему деятельность, связанную с сервисным обслуживанием офисных машин и вычислительной техники.
Поэтому перечисленные виды услуг организации не подпадают под действие гл. 26.3 НК РФ и подлежат налогообложению в общеустановленном порядке (Письмо Минфина России от 30.11.2005 N 03-11-04/3/151).
